Если отсутствует помещение для выездной проверки
Процедура проведения выездной налоговой проверки регулируется частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации. Выездная налоговая проверка является одним из способов налогового контроля, в рамках которого осуществляется отслеживание правильности исчисления, а также полноты и своевременности уплаты налогов и сборов и проводится как в отношении физических, так и в отношении юридических лиц.
Согласно вышеуказанной статье НК, выездная налоговая проверка по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Однако, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения ФНС.
Кто назначает выездную налоговую проверку
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Общий срок налоговой проверки не может превышать 2 месяца. Тем не менее, данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях и до шести месяцев. Стоит отметить, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. По общему правилу налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух проверок в течение одного календарного года.
Когда назначается выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка назначается на основании решения руководителя налогового органа. В конце года ФНС готовит перечень налогоплательщиков, входящих в группу риска совершения налоговых преступлений. Список формируется на основании сведений АИС «Налог-3». Здесь содержится вся информация о работе налогоплательщика, включая сумму налоговых отчислений, итоговую годовую выручку и т. д.
По каким критериям отбирают налогоплательщиков для выездной налоговой проверки?
В первую очередь в план выездных проверок включают тех налогоплательщиков, которые участвуют в схемах по уходу от налогов, и тех, у кого предположительно есть налоговые нарушения. Существуют критерии, на которые ФНС обращает внимание при осуществлении отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.
Здесь следует руководствоваться приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/33@, согласно которому для включения организации в план выездных проверок используют следующие критерии.
● Общие критерии для всех налогоплательщиков: налоговая нагрузка меньше среднеотраслевого показателя; значительная доля вычетов по НДС; деятельность с высоким налоговым риском, в том числе привлечение фирм «однодневок» и т.д.
● Критерии для организаций:
- частая смена юридического адреса и налоговой инспекции
- рентабельность значительно меньше среднеотраслевого показателя
- расходы растут быстрее, чем доходы
- убыточная деятельность на протяжении двух и более лет.
ФНС всегда обратит внимание на организацию, деятельность которой будет соответствовать хотя бы одному из вышеуказанных критериев.
В каких случаях наступает уголовная ответственность после проведения выездной проверки
На практике неоднократно в ходе выездных налоговых проверок налоговыми органами устанавливаются факты умышленного уклонения руководителями организаций от уплаты налогов. Выявляемые схемы уклонения от уплаты налогов в основном связаны с неуплатой налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций.
Уклонение от уплаты налогов может выражаться в форме непредставления обязательных документов, а также отражения в них заведомо ложных сведений и быть в крупном и особо крупном размере.
В соответствии со статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации:
- для физических лиц: 2,75 млн. рублей за 3-летний период (крупный размер) и 13,5 млн. рублей (особо крупный размер)
- для юридических лиц: 15 млн. рублей (крупный размер) и 45 млн. рублей (особо крупный размер)
Также в случае незаконного возмещения НДС из бюджета дело может быть возбуждено по ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации – мошенничество. Есть и другие налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность. К ним относятся:
- неисполнение обязанностей налогового агента (199.1 УК РФ)
- сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (199.3 УК РФ)
- уклонение страхователя организации от уплаты страховых взносов (ст. 199.4 УК РФ)
Нарушение закона сначала нужно доказать
Для возбуждения уголовного дела СК РФ и ФНС должны доказать, что неуплата налогов носит умышленный характер. Только в таком случае против нарушителя будет возбуждено уголовное дело, а ФНС получит возможность выставить штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налогов. Уголовное преследование по ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации возможно исключительно по материалам выездной налоговой проверки. Даже если у следственных органов есть доказательства нарушения налогового законодательства, они не могут инициировать уголовное дело без соответствующего акта ФНС. Данное условие прямо закреплено в ч. 1.3 статьи 140 уголовно - процессуального кодекса Российской Федерации.
После проведения выездной проверки принимается акт и выносится решение. Налогоплательщику направляется официальное требование об устранении всех нарушений и уплате налоговой задолженности. Согласно п. 3 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, если по истечении 75 дней с момента вынесения решения нарушитель не устранит замечания и не уплатит необходимую сумму налога, ФНС вправе направить материалы дела в следственные органы для возбуждения уголовного дела.
Как защититься от уголовного преследования?
1. Как уже было указано ранее в настоящей статье, для возбуждения уголовного производства необходимо доказать прямой умысел. Как показывает практика, в 70% уголовных дел после выездной налоговой проверки сотрудникам налоговой и правоохранительных органов не удается установить факт прямого умысла.
2. Требование независимой экспертизы. Рекомендуем налогоплательщикам настаивать на проведении независимой экспертизы. Как показывает практика, проведение экспертизы в большинстве случаев позволяет сократить сумму налоговых доначислений.
3. Делегирование полномочий. Нередко фиксируются ситуации, когда налоговые нарушения возникают из-за ошибок наемных сотрудников, которые сознательно вводят руководителя в заблуждение.
Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, налогоплательщик вправе предоставить в ФНС письменные возражения и приложить к ним документы, подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Кроме возражений на акт налоговой проверки, налогоплательщик имеет право заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность.
Перечень таких обстоятельств установлен п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных и семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к налоговой ответственности.
Данный перечень является открытым и предусматривает возможность признать иные обстоятельства смягчающими ответственность по усмотрению Суда или налогового органа.
Подводя итоги, следует отметить, что каждое дело, инициированное после выездной налоговой проверки, индивидуально и требует грамотного профессионального анализа для последующего успешного разрешения. Тем не менее, налогоплательщик может самостоятельно смягчить налоговую ответственность, ссылаясь на указанные в законодательстве и иные обстоятельства, а также зная основные особенности привлечения к уголовной ответственности, рассмотренные в данной статье.
Управляющий партнер Адвокатского бюро Москвы «Даниил Мархиев и партнеры»
Мархиев Даниил Михайлович
Реклама. ИП Мархиев Даниил Михайлович. ИНН 770401870005. erid: LjN8K5SQY